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关于深化增值税变革有关政策的通告
发布者:管理员 公布工夫:2019/3/20 浏览:30次

  • 财政部 税务总局 海关总署
  • 关于深化增值税变革有关政策的通告
  • 财政部 税务总局 海关总署通告2019年第39号
  • 为贯彻落实党中央、国务院决议计划布置,促进增值税实质性减税,现将2019年增值税变革有关事项通告以下:

      一、增值税普通纳税人(以下称纳税人)发作增值税应税贩卖举动大概进口货色,原合用16%税率的,税率调解为13%;原合用10%税率的,税率调解为9%。

      二、纳税人购进农产品,原合用10%扣除率的,扣除率调解为9%。纳税人购进用于消费大概拜托加工13%税率货色的农产品,根据10%的扣除率计较进项税额。

      三、原合用16%税率且出口退税率为16%的出口货色劳务,出口退税率调解为13%;原合用10%税率且出口退税率为10%的出口货色、跨境应税举动,出口退税率调解为9%。

      2019年6月30日前(含2019年4月1日前),纳税人出口前款所涉货色劳务、发作前款所涉跨境应税举动,合用增值税免退税法子的,购进时已按调解前税率征收增值税的,施行调解前的出口退税率,购进时已按调解后税率征收增值税的,施行调解后的出口退税率;合用增值税免抵退税法子的,施行调解前的出口退税率,在计较免抵退税时,合用税率低于出口退税率的,合用税率与出口退税率之差视为zero到场免抵退税计较。

      出口退税率的执行时间及出口货色劳务、发作跨境应税举动的工夫,根据以下划定施行:报关出口的货色劳务(保税区及经保税区出口除外),以海关出口报关单上说明的出口日期为准;非报关出口的货色劳务、跨境应税举动,以出口发票或普通发票的开具工夫为准;保税区及经保税区出口的货色,以货色离境时海关出具的出境货色存案清单上说明的出口日期为准。

      四、合用13%税率的境外游客购物离境退税物品,退税率为11%;合用9%税率的境外游客购物离境退税物品,退税率为8%。

      2019年6月30日前,按调解前税率征收增值税的,施行调解前的退税率;按调解后税率征收增值税的,施行调解后的退税率。

      退税率的执行时间,以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。

      五、自2019年4月1日起,《营业税改征增值税试点有关事项的划定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点截至施行,纳税人获得不动产大概不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前根据上述划定还没有抵扣终了的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

      六、纳税人购进海内游客运输服务,其进项税额许可从销项税额中抵扣。

      (一)纳税人未获得增值税专用发票的,暂根据以下划定肯定进项税额:

      1.获得增值税电子普通发票的,为发票上说明的税额;

      2.获得说明游客身份信息的航空运输电子客票路程单的,为根据以下公式计较进项税额:

      航空游客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

      3.获得说明游客身份信息的铁路车票的,为根据以下公式计较的进项税额:

      铁路游客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

      4.获得说明游客身份信息的公路、旱路等其他客票的,根据以下公式计较进项税额:

      公路、旱路等其他游客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

      (二)《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第二十七条第(六)项和《营业税改征增值税试点有关事项的划定》(财税〔2016〕36号印发)第二条第(一)项第5点中“购进的游客运输服务、贷款服务、餐饮服务、住民一样平常服务和娱乐服务”修正为“购进的贷款服务、餐饮服务、住民一样平常服务和娱乐服务”。

      七、自2019年4月1日至2021年12月31日,许可消费、糊口性服务业纳税人根据当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应征税额(以下称加计抵减政策)。

      (一)本通告所称消费、糊口性服务业纳税人,是指供给邮政服务、电信服务、当代服务、生活服务(以下称四项服务)获得的销售额占局部销售额的比重超越50%的纳税人。四项服务的详细范畴根据《贩卖服务、无形资产、不动产正文》(财税〔2016〕36号印发)施行。

      2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月时期的销售额(运营期不满12个月的,根据实践运营期的销售额)契合上述划定条件的,自2019年4月1日起合用加计抵减政策。

      2019年4月1往后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额契合上述划定条件的,自注销为普通纳税人之日起合用加计抵减政策。

      纳税人肯定合用加计抵减政策后,当年内不再调解,当前年度能否合用,按照上年度销售额计较肯定。

      纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在肯定合用加计抵减政策当期一并计提。

      (二)纳税人应根据当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。根据现行划定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按划定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,响应调减加计抵减额。计较公式以下:

      当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

      当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

      (三)纳税人应根据现行划定计较普通计税办法下的应征税额(以下称抵减前的应征税额)后,辨别以下情况加计抵减:

      1.抵减前的应征税额等于零的,当期可抵减加计抵减额局部结转下期抵减;

      2.抵减前的应征税额大于zero,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应征税额中抵减;

      3.抵减前的应征税额大于zero,且小于或即是当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应征税额至零。未抵减完确当期可抵减加计抵减额,结转下期持续抵减。

      (四)纳税人出口货色劳务、发作跨境应税举动不合用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

      纳税人兼营出口货色劳务、发作跨境应税举动且无法分别不得计提加计抵减额的进项税额,根据以下公式计较:

      不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法分别的局部进项税额×当期出口货色劳务和发作跨境应税举动的销售额÷当期局部销售额

      (五)纳税人应零丁核算加计抵减额的计提、抵减、调减、节余等变更状况。欺骗合用加计抵减政策或虚增长计抵减额的,根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处置。

      (六)加计抵减政策施行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,节余的加计抵减额截至抵减。

      八、自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税轨制。

      (一)同时契合以下条件的纳税人,能够向主管税务构造申请退还增量留抵税额:

      1.自2019年4月税款所属期起,持续六个月(按季征税的,持续两个季度)增量留抵税额均大于zero,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

      2.征税信用等级为A级大概B级;

      3.申请退税前36个月未发作欺骗留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情况的;

      4.申请退税前36个月未因偷税被税务构造惩罚两次及以上的;

      5.自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返(退)政策的。

      (二)本通告所称增量留抵税额,是指与2019年3月尾比拟新增加的期末留抵税额。

      (三)纳税人当期许可退还的增量留抵税额,根据以下公式计较:

      许可退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项组成比例×60%

      进项组成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车贩卖统一发票)、海关进口增值税公用缴款书、解缴税款完税凭据说明的增值税额占同期局部已抵扣进项税额的比重。

      (四)纳税人应在增值税征税申报期内,向主管税务构造申请退还留抵税额。

      (五)纳税人出口货色劳务、发作跨境应税举动,合用免抵退税法子的,打点免抵退税后,仍契合本通告划定条件的,能够申请退还留抵税额;合用免退税法子的,相干进项税额不得用于退还留抵税额。

      (六)纳税人获得退还的留抵税额后,应响应调减当期留抵税额。根据本条划定再次满意退税条件的,能够持续向主管税务构造申请退还留抵税额,但本条第(一)项第1点划定的持续时期,不得反复计较。

      (七)以虚增长项、虚伪申报或其他棍骗手腕,欺骗留抵退税款的,由税务构造追缴其欺骗的退税款,并根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处置。

      (八)退还的增量留抵税额中央、处所分管机制另行通知。

      九、本通告自2019年4月1日起施行。

      特此通告。


    财政部 税务总局 海关总署

    2019年3月20日

 
 

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